Примерный расчет налоговой нагрузки при импорте товаров. Ответы на вопросы клиентов

Примерный расчет налоговой нагрузки при импорте товаров. Ответы на вопросы клиентов. Для расчетов полагаем, что ООО (компания) использует ОСНО.

 

1. Просим на примере указанной схемы расписать, какая налоговая нагрузка, налоговые последствия, ограничения в признании расходов и доходов, налоговые риски возникают.

В общем случае, если ООО закупает товар за границей и доставка товара производится за счёт покупателя, могут возникнуть следующие налоговые последствия:

1) НДС

Если ООО является плательщиком НДС, она обязана уплатить НДС на таможню при ввозе товара и может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (при условии соблюдения всех необходимых условий).

При реализации товаров на территории РФ ООО должна будет исчислить и уплатить в бюджет НДС с выручки от реализации.

2) Таможенные платежи

Кроме НДС, компания должна будет уплатить таможенные пошлины и сборы при ввозе товара на территорию РФ.

Эти платежи могут быть включены в стоимость товара и учтены при формировании его себестоимости.

3) Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение товара за границей, доставку и таможенные платежи могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли при соблюдении определённых условий. Например, расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

4) Налоговые риски

В некоторых случаях могут возникать налоговые риски, связанные с признанием расходов на приобретение товара, его доставку и таможенное оформление.

Это может произойти, например, если документы, подтверждающие расходы, оформлены неправильно или если расходы не связаны с получением дохода.

 

2. На примере схемы показать расчет НДС и налога на прибыль. Будут ли уменьшать налоговую базу при расчете налога на прибыль, расходы, которые мы осуществили для последующих закупок товара?

Условия:

• Стоимость закупаемого товара 18’000’000 рублей.
• Расходы на логистику 2’000’000 Без НДС (трансграничные перевозки)
• Таможенная пошлина ~ 30’000
• Услуги таможенного брокера ~ 60’000 включая НДС 10’000 руб
• Маркетинговые услуги в РФ ~500’000 включая НДС 83’333,34
• Расходы на хранение товара на складе ~ 100’000 включая НДС 16’666,67
• Стоимость проданного товара 60’000’000 включая НДС 10’000’000
• Покупка и продажа товара производится в одном налоговом периоде (квартале).
• В отчетном квартале средства, полученные от продажи товара, оплачиваются поставщику за следующую партию.

 

Расчет НДС

Расходы	Сумма	НДС	НДС в бюджет
Стоимость закупаемого товара	18 000 000,00 ₽	3 000 000,00 ₽
Расходы на логистику	2 000 000,00 ₽
Таможенная пошлина	30 000,00 ₽	5 000,00 ₽
Услуги таможенного брокера	60 000,00 ₽	10 000,00 ₽
Маркетинговые услуги в РФ	500 000,00 ₽	83 333,33 ₽
Расходы на хранение товара на складе	100 000,00 ₽	16 666,67 ₽
Всего НДС, уплаченный поставщикам и ФТС		3 115 000,00 ₽
Стоимость проданного товара	60 000 000,00 ₽	10 000 000,00 ₽	6 885 000,00 ₽ *

* 10 000 000 — 3 115 000 = 6 885 000

 

Расчет налога на прибыль

Расходы	Сумма	НДС	Сумма без НДС
Стоимость закупаемого товара	18 000 000,00 ₽		3 000 000,00 ₽
Расходы на логистику	2 000 000,00 ₽		2 000 000,00 ₽
Таможенная пошлина	30 000,00 ₽		30 000,00 ₽
Услуги таможенного брокера	60 000,00 ₽	10 000,00 ₽	50 000,00 ₽
Маркетинговые услуги в РФ	500 000,00 ₽	83 333,33 ₽	416 666,67 ₽
Расходы на хранение товара на складе	100 000,00 ₽	16 666,67 ₽	83 333,33 ₽
Всего расходов, без НДС			20 580 000,00 ₽
Стоимость проданного товара	60 000 000,00 ₽	10 000 000,00 ₽	50 000 000,00 ₽
Налогооблагаемая база для налога на прибыль			29 420 000,00 ₽ *
Налог на прибыль			5 884 000,00 ₽

* 50 000 000 — 20 580 000 = 29 420 000

Все поименованные расходы уменьшают налоговую базу по прибыли.

Расходы на последующие закупки товара на расчет налога на прибыль не влияют до тех пор, пока товар не будет доставлен в РФ и не будет реализован покупателю(!)

 

3. Если НДС к уплате при растаможке и НДС к возмещению при продаже клиенту товара попадают в различные периоды отчета по НДС, то? Сначала уплачиваем НДС, потом возмещаем?

Да, всё верно. Сначала компания-импортёр должна уплатить НДС при растаможке товара, а затем, если выполнены все условия для вычета, она может принять уплаченный налог к вычету. НДС, уплаченный на таможню можно взять к вычету в течении 3-х лет.

Чтобы принять НДС к вычету, необходимо иметь счёт-фактуру от поставщика и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В нашем случае вместо счёта-фактуры для возмещения НДС применяется ГТД.

Для получения вычета по НДС необходимо отразить товары в бухучете и использовать их для облагаемых НДС операций (п.2 ст.171 НК РФ). При импорте это условие считается выполненным после принятия товаров на учёт.

После принятия импортированных товаров на учет организация-импортер имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при ввозе этих товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 171, ст. ст. 170, 171.1, пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.09.2016 N 03-07-08/52604).

Вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по принятию на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии первичных документов (Письма Минфина от 30.07.2009 N 03-07-11/188, от 02.08.2010 N 03-07-11/329).

Таким образом, оплата НДС при ввозе товара обязательна, а возмещение этого НДС возможно в течении 3-х лет.

 

Что является моментом признания НДС к вычету и НДС к уплате?

Моментом признания НДС к вычету является отражение в учёте соответствующих операций по принятию на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии первичных документов. Вычет производится в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций (Письма Минфина от 30.07.2009 N 03-07-11/188, от 02.08.2010 N 03-07-11/329). При этом надо иметь в виду, что обязательно надо иметь в наличии грамотно оформленные документы поставщиков.

Момент признания НДС к уплате зависит от конкретной ситуации. Например, при импорте товаров на территорию РФ НДС признаётся к уплате в момент таможенного оформления. Другим признаком к уплате может быть поданная Декларация по НДС с указанием суммы к уплате.

 

Как можно сделать так, чтобы период для НДС к возмещению и уплате совпадал?

Чтобы период для НДС к возмещению и уплате совпадал, можно предпринять следующие шаги:

1. Планировать закупки и продажи так, чтобы импортные товары были проданы в ближайшее время после их растаможивания. Идеальный случай- это когда импорт и продажа импортированного товара проходят в одном отчетном периоде, в одном квартале. Это позволит уменьшить временной разрыв между уплатой НДС при растаможивании и его возмещением при продаже товара.
2. Следить за соблюдением всех условий для вычета НДС. Для принятия НДС к вычету необходимо иметь соответствующие документы от поставщика и документы, подтверждающие фактическую уплату налога на таможню (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
3. Своевременно оформлять все необходимые документы. Важно своевременно оформлять счета-фактуры, первичные и другие документы, которые подтверждают право на вычет НДС. Это поможет избежать задержек в принятии НДС к вычету.

 

4. Какие расходы уменьшают налоговую базу по расчету налога на прибыль: ООО будет нести как расходы внутри РФ: расходы на з/п, реклама, оплата HH?

Расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они соответствуют требованиям статьи 255 Налогового кодекса РФ. Это могут быть любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Расходы на рекламу также уменьшают налоговую базу, но только если они отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ и документально подтверждены. К рекламным расходам относятся:

• рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
• световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;
• уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

 

К расходам на услуги по подбору персонала можно отнести затраты на оплату услуг кадровых агентств. Эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Т.е. перечисленные вами расходы по большей части уменьшают налоговую базу по прибыли.

 

5. Расходы за пределами РФ: закупка товаров за рубежом, оплата логистических услуг, маркетинговые исследования. Учитываются ли все перечисленные расходы в уменьшении налоговой базы?

Да, без сомнения, закупка товаров за рубежом и оплата логистических услуг будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Да, расходы на маркетинговые услуги, заказанные за рубежом, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако, чтобы учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнить требования Налогового кодекса РФ и правильно оформить документы, подтверждающие расходы. Надо иметь в виду, что эти расходы традиционно вызывают повышенный интерес налоговой инспекции.